При передаче автомобиля в пользование другому лицу применяются нормы закона, которые регулируют порядок заключения и содержание договора безвозмездного пользования имуществом. Важно учитывать, что предмет сделки в этом случае не совсем обычный. Речь идет об автотранспортном средстве, отнесенном законом к источнику повышенной опасности.
В жизни договора безвозмездного пользования автомобилем встречаются очень редко. Владельцы машин и лица, пользующиеся ею, не утруждают себя заключением соглашения, которое определяет их взаимоотношения. При возникновении конфликтных ситуаций кто-нибудь из них оказывается потерпевшей стороной, не имеющей никакой возможности отстоять свои интересы в суде.
Детали или узлы ТС нуждаются в частой замене или ремонте. При составлении соглашения следует оговаривать, на кого и за счет каких средств будет возложена обязанность осуществлять уход за ним.
Если договор заключен на продолжительный срок, замена летних шин на зимние потребует денежных затрат. К эксплуатационным расходам относятся затраты на бензин, чистку салона, мытье автомобиля, заправку фреоном кондиционера.
Ссудополучатель несет затраты на поддержание автомобиля в рабочем состоянии: техобслуживание, замена деталей и узлов автомобиля, устранение поломок.
Некоторые автовладельцы ограничиваются оформлением доверенности на право пользования машиной другому лицу. Это очень распространенная практика. Не все понимают разницу между договором и такой доверенностью. Конечно, лица, получившие от собственника транспортное средство, могут использовать ТС на основании обоих документов.
Но только в соглашении возможно детальное описание прав и обязанностей сторон. Как уже отмечалось, содержание автомобиля постоянно требует определенных затрат. В нем можно оговорить, что они ложатся на лицо, которое будет его использовать. При таких обстоятельствах юридические лица могут отнести эти затраты на расходы.
Характерной чертой всех сделок по безвозмездному пользованию имуществом является отсутствие в них пункта об оплате. При составлении проекта следует руководствоваться всеми положениями ГК РФ касательно этих сделок.
Договор безвозмездного пользования автомобилем заключается между сторонами, которые называются «ссудополучатель» и «ссудодатель» (владелец автомашины). В нем следует указать их точные данные, полные их имена и номера паспортов. Если речь идет о сделке между юридическим лицами, указывается полное название и имена руководителей, действующих на основании уставов или их представителей.
Передаваемый автомобиль подлежит детальному описанию: марка транспортного средства, цвет, государственный номер, год выпуска. Обязательно указать серию и номер документа, подтверждающего право собственности ссудодателя. Если имеется дополнительное оборудование (магнитола, огнетушитель), то также указать об этом в соглашении.
Передаваемая по сделке машина не должна находиться под арестом или в залоге банка. Этот пункт следует включить в соглашение.
Образец договора можно скачать ниже:
Нужно ли оговаривать, в каких целях будет использован автомобиль?
В целях обеспечения сохранности автомобиля владелец должен закрепить в договоре условия использовании. Например, ссудополучатель, получив машину по соглашению, использует ее для частного извоза. Естественно, что в таких условиях машина быстрее подвергнется износу. Ссудодатель может запретить использование ТС в таких целях и оговорить, что автомашина подлежит использованию только для личных поездок.
Владелец может предусмотреть свое право проверять техническое состояние машины и условия использования.
Данная сделка относится к безвозмездным. Ссудополучатель не платит никаких сумм владельцу машины, а тот не имеет никакой с этого прибыли. Несмотря на это, обязательно укажите стоимость автомобиля на момент подписания соглашения. Это необходимо на случай его повреждения. Оценка автомашины при подписании сделки поможет избежать долгих споров при определении степени ответственности сторон в случаях дорожно-транспортных происшествий или неосторожного обращения с ней.
Передачу предмета сделки лучше производить по акту приема-передачи. Он используется и в отношениях между гражданами. Именно в акте любая сторона договора может оговорить незамеченные ранее недостатки и повреждения, царапины. Желательно указывать пробег машины на момент передачи.
Самым важным разделом является ответственность сторон. Если автомобиль передается ссудополучателю с выявленными позже недостатками, это дает основание требовать возмещения ему расходов по их устранению.
Ссудополучатель несет ответственность, если он использовал машину в целях, не предусмотренных договоренностью и допустил ее повреждение. Или не принял никаких мер по предотвращению ее гибели или повреждений. Если ущерб при использовании машины причиняется посторонним лицам, то отвечает владелец ТС.
Обязанность получения полиса ОСАГО возлагается на ссудополучателя, которого владелец машины снабжает всеми нужными документами. Сссудополучатель обязан вернуть предмет договора в надлежащем состоянии с учетом нормального износа, производить при необходимости ремонт ТС.
Следует указать срок действия договора, а также условия досрочного расторжения, после чего подписать и скрепить печатями (для юридических лиц).
Составление и подписание договора не является простой формальностью. Его можно расценивать как действенный способ защиты интересов не только владельца машины, но и ссудополучателя.
Договор безвозмездного пользования автомобилем применяется в ситуациях, когда существует необходимость передать машину в пользование физическому или юридическому лицу на бесплатной основе. Чтобы грамотно составить такое соглашение, сторонам необходимо знать его особенности и правила заполнения.
Договор безвозмездного пользования автомобилем - один из видов соглашения, при котором собственник передаёт другому лицу ТС в безвозмездное пользование. Именно безвозмездность отличает этот вид сделки от аренды автомобиля, при которой арендатор платит платежи.
Основанием для заключения такой разновидности соглашения является ст. 689 ГК РФ «Безвозмездное пользование имуществом».
Собственник автотранспорта (ссудодатель) передаёт ТС в пользование другой стороне (ссудополучателю) бесплатно, то есть на безвозмездной основе. Ссудополучатель обязуется вернуть ТС владельцу по истечении срока действия соглашения или при иных условиях, обусловленных его текстом. Согласно ст. 695 ГК РФ ссудополучатель должен нести расходы, связанные с эксплуатацией машины, а также поддерживать её исправное состояние.
Договор безвозмездного пользования автомобилем по своей сути является договором ссуды и должен соответствовать требованиям гл. 36 ч. 2 Гражданского кодекса РФ от 26.01.1996 № 14-ФЗ
Данный вид соглашения имеет свои особенности, обусловленные его предметом. К ним относятся:
Все эти тонкости желательно отразить в договоре. Так что составление такого письменного соглашения - нелёгкая задача.
Подписание договора безвозмездного пользования можно назвать альтернативой предоставлению физ. лицу генеральной доверенности на право пользования автомобилем. Однако в отличие от последней договор позволяет хозяину ТС детализировать обязанности ссудополучателя и, следовательно, защитить свои права. Конкретно к преимуществам такого соглашения относятся следующие положения, которые можно прописать в тексте договора:
Так как ТС в ГИБДД не переоформляется, квитанции об административных штрафах приходят собственнику
Однако подписание такого договора выгодно не только хозяину авто, но и тому лицу, которое будет им пользоваться. В отличие от доверенности, которая может быть отозвана в любой момент по желанию владельца, договор предусматривает его досрочное расторжение:
Исходя из этого, можно сказать, что договор безвозмездного пользования - более упорядоченная форма предоставления ТС в пользование иному лицу.
Выделяется две основных разновидности подобного договора:
Соглашение между физическими лицами применяется вместо генеральной доверенности в тех случаях, когда существует необходимость уточнения юридической ответственности за пользование чужим имуществом. Для физических лиц форма сделки может быть устной, но в таком случае не получится оговорить все юридические нюансы, так что письменная форма более желательна. Если же одной из сторон выступает юрлицо, либо соглашение заключается между организациями, то письменная форма обязательна.
Важно максимально подробно описать уникальные характеристики объекта соглашения - автомобиля, позволяющие его установить
При заключении договора применяются все основные положения, свойственные двусторонним соглашениям. Договор составляется в простой письменной форме в двух экземплярах, каждый из которых хранится у соответствующей стороны.
Договор аренды, в котором установлена арендная плата 0 руб., все равно будет квалифицирован судом как договор ссуды со всеми вытекающими последствиями.
Так как договор призван детализировать юридические нюансы правоотношений обеих сторон, важно заполнять письменную форму.
В тексте обязательно должны быть упомянуты следующие существенные условия:
В конце текста соглашения указываются полные реквизиты сторон и ставятся подписи с расшифровкой
В тексте обязательно следует указать положения, которые по желанию сторон соглашения также могут быть признаны существенными:
Налоговые последствия при безвозмездном пользовании автомобилем наступают в тех случаях, когда организация извлекает из пользования ТС прибыль. В таком случае юридическое лицо должно уплачивать налог на прибыль, так как таковая относится к внереализационным доходам (ст. 250 НК РФ). Однако существуют сложности в определении точного размера дохода и, соответственно, расчёта точного размера налога на прибыль. Так что при использовании такого соглашения расчёт точного размера налога достаточно сложен. Что касается ссудодателя, то так как он не извлекает прибыли, то уплачивать налог ему не нужно. Обязанность уплаты транспортного налога остаётся за собственником ТС, но и обратная ситуация возможна в случае её прописывания в тексте соглашения.
Отсутствие каких-то условий в договоре не влечет его недействительности, однако может усложнить процедуру разрешения споров между его участниками
Одной из разновидностей договора о безвозмездном пользовании автомобилем, распространённой среди юрлиц, является предоставление ТС с экипажем, в том числе и в тех случаях, когда таковым признаётся сам владелец. Эта схема нередко применяется, например, в службах такси, материальная ответственность лежит на хозяине машины.
При заключении договора стороны также подписывают акт приёма-передачи, в котором описываются техническое состояние автомобиля, указывается отсутствие претензий ссудополучателя к техническому и эксплуатационному состоянию автомобиля.
При желании стороны могут указать в основном договоре, что одновременно он является актом приёма-передачи транспортного средства.
Договор безвозмездного пользования автомобилем - особый вид двустороннего соглашения, при котором физическому или юридическому лицу автомототранспортное средство передаётся для использования безвозмездно. В отличие от аренды пользование осуществляется на бесплатной основе, а в отличие от генеральной доверенности юридические права и обязанности сторон более детализированы.
Договор безвозмездного пользования имуществом является одним из типов хозяйственных договоров, широко используемых в деятельности предприятий. В то же время этот договор имеет ряд особенностей и вызывает много вопросов у бухгалтеров, а именно: правомерно ли уменьшение полученных организацией доходов на сумму расходов по эксплуатации такого автомобиля?
Договор безвозмездного пользования имуществом является одним из типов хозяйственных договоров, широко используемых в деятельности предприятий. В то же время этот договор имеет ряд особенностей и вызывает много вопросов у бухгалтеров, а именно правомерно ли уменьшение полученных организацией доходов на сумму расходов по эксплуатации такого автомобиля. Об этом и пойдет речь в настоящей статье?????.
Право собственности на переданное в безвозмездное пользование имущество сохраняется за прежним собственником.
Сторонами данного договорного правоотношения могут выступать юридические и физические лица, в том числе и зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При этом необходимо иметь в виду, что п. 2 ст. 690 ГК устанавливает ограничение, которое выражается в том, что коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицам, являющимся ее учредителями, руководителями либо членами органов управления и контроля. Обратная ситуация законодательством не запрещена.
Договор безвозмездного пользования, одной из сторон в котором выступает юридическое лицо, должен быть оформлен в письменной форме (ст. 690 ГК РФ) .
Существенными условиями договора являются данные об имуществе, предоставляемом в безвозмездное пользование, и срок пользования. Если условия договора не содержат данных об имуществе, позволяющих его однозначно идентифицировать, то даже подписанный сторонами договор не будет считаться заключенным.
Однако многие организации готовы оспорить мнение налоговиков, используя следующие аргументы.
В налогооблагаемые доходы нужно включать только те доходы, которые четко сформулированы в гл. 25 НК . А НК РФ для целей налогообложения не дает своего определения имущественных прав. Нет четкого определения этого термина и в ГК . Поэтому непонятно, с чего надо платить налог. И то, что предоставление имущества в безвозмездное пользование - это услуга, также не установлено ни Гражданским, ни Налоговым кодексами.
Так что у организации, получившей имущество в безвозмездное пользование, налоговая база по налогу на прибыль не формируется. И если организации придется защищаться в суде, то можно использовать в качестве дополнительного аргумента норму п. 7 ст. 3 НК , где указано, что все сомнения трактуются в пользу налогоплательщика.
Отсюда вывод: получив автомобиль в безвозмездное пользование, организация должна определить свою позицию в отношении налогообложения операции:
Либо уплачивать налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК) ;
Либо не уплачивать налог, но при этом отстаивать свои интересы в суде.
Документами, подтверждающими совершение данной хозяйственной операции, является акт приема-передачи основного средства. Поскольку форма акта не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, стороны договора вправе ее разработать самостоятельно, но она должна содержать обязательные реквизиты согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В бухгалтерском учете полученное в безвозмездное пользование автотранспортное средство отражается по дебету забалансового счета 001 «Арендованное имущество» (лучше открыть свой субсчет «основные средства, полученные в безвозмездное пользование») по стоимости оцененного в договоре автомобиля (п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств ). Эта проводка делается в день, когда будет подписан акт приема-передачи арендованного автомобиля.
Обычно затраты по содержанию полученного в безвозмездное пользование автомобиля несет ссудополучатель. Об этом же говорится в ст. 695 ГК . Ведь имущество нужно будет вернуть владельцу в том же состоянии, в котором оно было получено, разумеется, с учетом нормального износа (п. 1 ст. 689 ГК РФ ). Налоговым кодексом не установлено каких-либо ограничений по поводу признания затрат, связанных с эксплуатацией автомобиля, полученного в безвозмездное пользование. Важно только, чтобы автомобиль использовался в производственных целях, затраты были документально подтверждены и экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ ). Тогда такие затраты могут быть включены в состав расходов по обычным видам деятельности (ст. 253–254 НК ), уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Рассмотрим подробнее, какие расходы на автотранспорт, полученный в безвозмездное пользование, несет организация.
Совсем по-другому обстоит дело с НДС, уплаченным при покупке бензина за наличные. Ведь в этом случае покупатель имеет только чек АЗС, а счет-фактуру в таких случаях автозаправочная станция не выдает (п. 7 ст. 168 НК ). И если в чеке АЗС просто стоит сумма и не указано, что в ней есть НДС, то ее всю включают в расходы при расчете налога на прибыль. Если же в чеке АЗС есть информация о том, что НДС включен в продажную цену, то всю сумму ГСМ нельзя принять в налоговые расходы.
В бухгалтерском учете купленное топливо нужно отразить по цене, которая указана в кассовом чеке? независимо от того, включен НДС в эту цену или нет (п. 147 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ ) .
В налоговом учете сумма не принятого к вычету НДС на основании п. 1 и 2 ст. 170 не может быть учтена в уменьшение расходов, в том числе в составе стоимости материальных ценностей. В таких случаях суммы НДС должны быть учтены за счет собственных средств налогоплательщика.
Однако указанная ситуация не прописана четко в НК и по сути является спорной. Поэтому организациям будет интересно узнать, что летом текущего года появились судебные дела, в решениях которых сделан вывод о возможности зачета НДС на основании только чека АЗС (конечно, если продавец ГСМ не освобожден от уплаты НДС) (см. постановления ФАС Уральского округа от 08.07.03 по делу № Ф09-1961/03-АК и от 10.07.03 по делу № Ф09-1990/03-АК). Если Налоговый кодекс не предполагает выдачу счета-фактуры и расчетного документа с выделенной суммой налога (п. 6, 7 ст. 168 НК ), налоговые органы не вправе требовать у налогоплательщика представления таких документов и подтверждения права на вычет (см. также постановление от 14.07.03 № 12-П Конституционного суда, где указано, что нормы налогового законодательства должны соотноситься с нормами гражданского законодательства).
Списание ГСМ в затраты происходит на основании первичных учетных документов, заполненных в соответствии с законодательством РФ (п. 1, 9 Закона № 129 - ФЗ ). Такими документами являются путевые листы, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78. В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, марка и государственный номер автомобиля, время выезда и возвращения в гараж, показания спидометра до и после возвращения, остаток топлива в баке на начало и конец дня, расход топлива, а также маршрут следования. Неполностью (неправильно) оформленные путевые листы могут привести к разногласиям с налоговыми органами по поводу обоснованности затрат.
В налоговом учете ГСМ на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК включаются в материальные расходы. При этом Налоговый кодекс не ограничивает суммы, которые предприятие может потратить на топливо и смазочные материалы (пп. 11 п. 1 ст. 264 , п. 1 ст. 254 НК ). Однако ст. 252 НК требует, чтобы все расходы были экономически оправданными. Поэтому предприятию следует самостоятельно рассчитать нормы расхода ГСМ. Сделать это можно на основании «Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте» , которые Минтранс России утвердил 29 апреля 2003 года.
В налоговом учете согласно п. 1 и 2 ст. 260 НК расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Однако необходимо обратить внимание, что статья 260 НК позволяет учесть расходы на ремонт арендованных амортизируемых основных средств. Поэтому если собственником автомобиля (ссудодателем) является физическое лицо или организация на «упрощенке» или «вмененке», то такой автомобиль не относится к амортизируемому имуществу. Поэтому предприятие, получившее в безвозмездное пользование автомобиль, в подобных случаях не сможет учесть расходы на ремонт по ст. 260 НК и отразить их в декларации по строке 080 Приложения 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией», а должно их учесть как «прочие расходы» (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК ). Расходы на ремонт, не относящиеся к амортизируемому имуществу и учтенные по строке 264, отражаются в том же Приложении декларации по налогу на прибыль, только по строке 170.
В бухгалтерском учете средства, потраченные на ремонт, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99 ). Но можно эти затраты собирать на формируемый «ремонтный фонд» по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» или на счете 97 «Расходы будущих периодов» (в зависимости от выбранного способа, зафиксированного в учетной политике).
Расходы на ремонт автомобиля, полученного в безвозмездное пользование, отражаются следующими записями:
Дебет | Кредит |
|
| Отражены расходы по ремонту, выполненному сторонней организацией (без НДС) | 20, 23, 25, 26, 44 | |
| Отражены расходы по неравномерно производимому ремонту в течение года | ||
| Отражены расходы по ремонту за счет создаваемого в организации резерва расходов на ремонт | ||
| НДС с работ, выполненных сторонними организациями | ||
| Отражены расходы на ремонт, выполненные хозспособом | 20, 23, 25, 26, 44 | |
| Отражены расходы на ремонт, выполненные хозспособом, за счет созданного в организации резерва предстоящих расходов | ||
| Отнесены расходы на ремонт, выполненные хозспособом, на расходы будущих периодов |
Следует отметить, что если организация учитывает суммы, потраченные на ремонт автомобиля, на счете 97 «Расходы будущих периодов», то в бухгалтерском учете они будут списываться частями (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ), в налоговом учете - сразу (ст. 260 НК ). В результате этого налог на прибыль, исчисленный по данным бухгалтерского учета, будет отличаться от рассчитанного по данным налогового учета. То есть организации необходимо в этом случае применить ПБУ 18/02 и произвести бухгалтерские записи по отложенному налоговому обязательству (п. 18 ПБУ 18/02 )
Поэтому, получая в пользование автомобиль, организация должна учесть наличие (или отсутствие) страховки автогражданской ответственности транспортного средства, предусмотреть (в случае необходимости) возможные дополнительные расходы и зафиксировать в договоре безвозмездного пользования, за чей счет они будут осуществлены.
Также сторона, выступающая в роли ссудополучателя (пользователя автомобилем), вправе самостоятельно или по требованию ссудодателя (собственника автомобиля) застраховать полученное имущество для обеспечения возмещения его стоимости (части стоимости) при наступлении неблагоприятных страховых случаев. Такой вид страхования называется добровольным страхованием, и это также необходимо внести в договор безвозмездного пользования автомобилем.
Таким образом, если договором будет оговорено, что расходы на страхование несет ссудополучатель, то организации необходимо иметь в виду, что в бухгалтерском учете взносы на обязательное и добровольное страхование автомобиля относятся к расходам по обычным видам деятельности в составе прочих затрат (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 ). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от оплаты. Поскольку страховая премия уплачивается единовременно, то изначально расходы на страхование отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и в дальнейшем будут списываться на расходы организации постепенно в течение срока действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ).
Сумму расходов по страхованию нужно распределять по периодам пропорционально количеству дней действия договора.
Пример
ООО «Диалог» по договору безвозмездно пользования использует для управленческих нужд автомобиль ВАЗ-2109. По согласованию сторон ООО «Диалог» берет на себя расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности автомобиля. Договор со страховой компанией заключен на семь месяцев (с 1 сентября 2003 года по 1 апреля 2004 года). Страховая премия уплачивается единовременно в сумме 2 835 рублей. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.
Распределим сумму взносов по периодам пропорционально количеству дней действия договора в каждом периоде. Срок действия составляет 212 дней, из них на III квартал 2003 года приходится 30 дней, на IV квартал 2003 года приходится 92 дня, на I квартал 2004 года - 90 дней.
Сумма принимаемых взносов для налогообложения прибыли по периодам составит:
За девять месяцев 2003 года: 2835: 212 * 30 = 401,18
За 2003 год: 2835: 212 * 92 = 1230,28
За I квартал 2004 года: 2835: 212 * 90 = 1203,54.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
В налоговом учете расходы на обязательное и добровольное страхование (при соблюдении условий, оговоренных ст. 252 НК ) включаются при исчислении налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и являются прочими расходами (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ ). При этом расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности в целях налогообложению прибылью учитываются в пределах страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК ), утвержденных в соответствии с законодательством РФ (постановление Правительства РФ от 7.05.03 № 264). Расходы на добровольное страхование гражданской ответственности согласно ст. 263 НК для целей налогообложения прибыли не учитываются. Исключени t составляют случаи, когда страхование ответственности является условием осуществления деятельности согласно требованиям международного законодательства (п. 8 ст. 263 НК ). Расходы на добровольное страхование средств транспорта (от угона, стихийного бедствия и т. п.) включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ ).
Как правило, по условиям договора страховая премия уплачивается единовременно, а списывается в затраты в зависимости от срока, на который заключен договор страхования. По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода (а именно: когда договор вступает в силу в одном отчетном периоде, а прекращает действие в другом) сумму взносов (при методе начисления) необходимо равномерно распределять между периодами (п. 6 ст. 272 НК РФ ). При кассовом методе организация может исключить страховые взносы из налогооблагаемой прибыли в тот день, когда они перечислены страховщику (п. 3 ст. 273 НК ).
Если договор заключен на срок, равный отчетному периоду или меньше его , то затраты признаются в том отчетном периоде, в котором страховые взносы были оплачены.
Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет расходов на страхование гражданской ответственности будут совпадать, если в налоговом учете расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Когда бухгалтерский и налоговый учет указанных расходов не совпадает, то организации необходимо будет показать налогооблагаемые временные разницы (ПБУ 18/02 ), которые возникают потому, что расходы уменьшают прибыль в налоговом учете сразу и в полном размере, а в бухгалтерском учете - по частям и постепенно. А это приведет к возникновению отложенного налогового обязательства, равного произведению суммы временной разницы на ставку налога на прибыль.
Как уже было сказано, при определенных обстоятельствах каждая из сторон вправе отказаться от договора безвозмездного пользования, известив другую за один месяц. Если такая ситуация произойдет до окончания срока действия договора страхования, то у организации, получившей автомобиль и понесшей (по условиям договора) расходы на страхование, могут возникнуть вопросы по бухгалтерскому и налоговому учету недосписанных страховых взносов.
В таких случаях необходимо иметь в виду следующее.
В бухгалтерском учете остаток по 97-му счету должен быть списан в состав внереализационных расходов проводкой Д 91/2- К 97.
В целях налогообложения оставшаяся часть страхового взноса в дальнейшем не может быть принята при исчислении налоговой базы по прибыли, так как эти расходы не могут быть признаны экономически оправданными и направленными на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК ). Таким образом, если договором безвозмездного пользования не предусмотрено иное, недосписанные страховые взносы должны быть учтены за счет собственных средств налогоплательщика.
Безвозмездное пользование автомобилем - уникальное соглашение. Договор имеет существенные особенности. Образец документа можно бесплатно скачать на этой странице.
Несмотря на законодательные изменения, позволяющие не оформлять доверенность на управление транспортным средством, применение договора безвозмездного пользования автомобилем распространено. На этой странице мы рассмотрим существенные условия контракта безвозмездного пользования автомобилем и предоставим возможность бесплатно скачать образец документа. Сравнивая правовой акт с другими видами подобных соглашений, необходимо отметить главную особенность - безвозмездное пользование автомобилем.
Исследуя обсуждаемый документ, можно увидеть в нем составляющие пункты дарения, аренды, купли-продажи. Однако, безвозмездное пользование автомобилем - уникальное соглашение. Бумага предоставляет возможность осуществлять не собственнику временное пользование транспортом. Источник возникновения прав и обязанностей детально расписывает все этапы правоотношений сторон, что не может объять доверенность. Гарантийная бумага, описывающая все сопутствующие с безвозмездным пользованием автомобиля нюансы, является основанием для требований.
